Министр финаннсов России объяснил, что сумма возмещения затрат на оплату услуг ЖКХ учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 21 марта 2017 г. № 03-11-11/16222).
Отметим, что плательщики налогов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1-2 ст. 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Наряду с этим при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Со своей стороны, ст. 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения затрат на оплату услуг ЖКХ.
Наряду с этим следует иметь в виду, что при применении УСН датой получения доходов признается день поступления финансовых средств на счета в банках и (либо) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (либо) имущественных прав, и оплаты долга (оплаты) налогоплательщику иным методом (кассовый способ) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Добавим, что в случае если возмещение услуг ЖКХ связано с арендой, то тут к доходам относятся платежи арендатора арендодателю по содержанию и эксплуатации снятого в аренду имущества (коммунальные затраты), если они предусмотрены в контракте как часть арендной платы. К примеру, в виде переменной части арендной платы (п. 4 ст. 250 НК РФ).
Наряду с этим, в случае если на возмещение коммунальных затрат между сторонами заключен отдельный контракт, то вопрос о включении в состав доходов сумм возмещения коммунальных платежей (и оплаты услуг связи, охраны и уборки арендуемых помещений) конкретно не решен.
Одно из точек зрения заключается в том, что реализации этих услуг арендодателем арендатору не происходит, поскольку арендодатель не является поставщиком таких услуг (письмо Министерства финансов России от 24 марта 2007 г. № 03-07-15/39, письмо Министерства финансов России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52, письмо Министерства финансов России от 6 сентября 2005 г. № 07-05-06/234). Следовательно, коммунальные платежи не включаются в состав доходов.
Другая точка зрения представлена в распоряжении Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 9149/10. Согласно точки зрения судей, потому, что выплата затрат по содержанию сдаваемого в аренду имущества в список не учитываемых при налогообложении доходов (ст. 251 НК РФ) не входит, такие компенсации являются доходом от сдачи имущества в аренду, который подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения.
Отметим, что плательщики налогов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1-2 ст. 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Наряду с этим при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Со своей стороны, ст. 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения затрат на оплату услуг ЖКХ.
Наряду с этим следует иметь в виду, что при применении УСН датой получения доходов признается день поступления финансовых средств на счета в банках и (либо) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (либо) имущественных прав, и оплаты долга (оплаты) налогоплательщику иным методом (кассовый способ) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Добавим, что в случае если возмещение услуг ЖКХ связано с арендой, то тут к доходам относятся платежи арендатора арендодателю по содержанию и эксплуатации снятого в аренду имущества (коммунальные затраты), если они предусмотрены в контракте как часть арендной платы. К примеру, в виде переменной части арендной платы (п. 4 ст. 250 НК РФ).
Наряду с этим, в случае если на возмещение коммунальных затрат между сторонами заключен отдельный контракт, то вопрос о включении в состав доходов сумм возмещения коммунальных платежей (и оплаты услуг связи, охраны и уборки арендуемых помещений) конкретно не решен.
Одно из точек зрения заключается в том, что реализации этих услуг арендодателем арендатору не происходит, поскольку арендодатель не является поставщиком таких услуг (письмо Министерства финансов России от 24 марта 2007 г. № 03-07-15/39, письмо Министерства финансов России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52, письмо Министерства финансов России от 6 сентября 2005 г. № 07-05-06/234). Следовательно, коммунальные платежи не включаются в состав доходов.
Другая точка зрения представлена в распоряжении Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 9149/10. Согласно точки зрения судей, потому, что выплата затрат по содержанию сдаваемого в аренду имущества в список не учитываемых при налогообложении доходов (ст. 251 НК РФ) не входит, такие компенсации являются доходом от сдачи имущества в аренду, который подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения.
