среда, 2 августа 2017 г.

Пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году


Рассмотрим особенности законодательства в части применения пониженных тарифов по страховым взносам в 2017 году на актуальных примерах.

Особенности страхового обеспечения в 2017 году



С 1 января 2017 года поменян порядок исчисления и уплаты страхового обеспечения физических лиц в России. Новый порядок устанавливают:


  • Налоговый кодекс, то есть главы 2.1 и 34, в части страховых взносов, администрируемых ФНС;
  • ФЗ №125-ФЗ от 24 июля 1998 г. (потом - № 125-ФЗ), в части ФСС НС и ПЗ. закон №212-ФЗ от 24 июля 2009 г. потерял свою силу 31.12.2016г.


На основании действующего законодательства кое-какие страхователи могут претендовать на большое понижение размеров обязательных платежей, на страховое обеспечение. Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов в 2017 году (льгот) для страхователей определяют:


  • ст. 427 НК РФ;
  • ст. 21 №125-ФЗ (в 2017-2019г. найден п.2 ФЗ № 419-ФЗ от 19.12.2016г.)


С 2017 года льготным категориям юрлиц, указанным в ст. 427 НК, нет необходимости намерено уведомлять налоговые органы о применении пониженных тарифов и ожидать официального ответа (разрешения либо отказа). Информация о применении льготы будет найдена из единого расчета по страховым взносам при пониженном тарифе, но документальное подтверждение исключит запросы и уточнения со стороны контролирующих органов.


Условия применения пониженного тарифа страховых взносов



Ставки тарифов, установленных для льготных категорий, указаны в ст. 427 НК РФ. Рассмотрим список хозяйствующих субъектов, имеющих право получить льготу по страховым взносам (указанными в гл. 34 НК), и подтверждающие документы на право применения льготируемых ставок и значения ставок взносов в виде таблицы:

Наименование хозяйствующего субъекта
 Условия
 Подтверждающий документ
 Норма закона
 Ставка на ОПС Ставка на ОМС Ставка на случай ВНиМ
Хозяйственные общества и партнерства на УСН Деятельность использования на практике (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности:


  • программы для ЭВМ;
  • базы данных;
  • изобретения;
  • промышленные образцы;
  • производство ноу-хау, исключительные права на которые принадлежат соучредителям, участникам - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям, или образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными, автономными учреждениями;
  • и т.д.
 Сведения:


  1. реестр хозяйственных обществ и партнерств передают в контролирующие ведомства отделения Росреестра
 Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 1 п. 1;
  2. ставка - пп. 1 п. 2,
  3. другие условия - п. 3, п. 4.





Другие нормы:


  1. Закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ
 2017 - 8,0%;


2018 - 13,0%;


2019 - 20,0%
 2017 - 4,0%;


2018 - 5,1%;


2019 - 5,1%
 2017 - 2,0%;


2018 - 2,9%;


2019 - 2,9%


Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации, за исключением высококвалифицированных экспертов - 1,8%
Организации (ИП) на УСН
 Ограничения в части применения льготы на страховые взносы:


  • виды деятельности, определяющие льготу, указаны в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ;
  • доход по видам деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 427) должен составить 70% и более от общей суммы дохода, но не более 79 млн. рублей за год (абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
 Сведения:


  1. об основном виде деятельности;
  2. о сумме и составе доходов (по виду деятельности)
 Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 5 п. 1;
  2. ставка - пп. 3 п. 2;
  3. другие условия - п. 3, п. 6.





Другие нормы:


  1. письмо Министерства финансов от 20 июня 2017 г. № 03-15-07/38391
 2017-2018 - 20,0% 2017 - 2018 - 0,0% 2017 - 2018 - 0,0%
Организации (ИП), совмещающие УСН и ЕНВД Ограничения в части применения льготы на страховые взносы:


  • виды деятельности, определяющие льготу, указаны в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ;
  • доход по видам деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 427) должен составить 70% и более от в общей суммы дохода, но не более 79 млн. рублей за год (абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
 Сведения:


  1. об основном виде деятельности;
  2. о сумме и составе доходов (по виду деятельности)
 Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 5 п. 1;
  2. ставка - пп. 3 п. 2;
  3. другие условия - п. 3, п. 6.





Другие нормы:


  1. письмо Министерства финансов от 20 июня 2017 г. № 03-15-07/38391
 2017-2018 - 20,0% 2017 - 2018 - 0,0% 2017 - 2018 - 0,0%



Принципиально важно! Доходы по УСН по основному (льготному) виду деятельности должны составлять не менее 70% от общего объема дохода (п. 6 ст. 427 НК РФ) и не быть больше 79 млн. рублей за налоговый период (абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).


Объем доходов (для определения базы налога на прибыль, указанных в ст. 248 НК РФ) при УСН найден в п. 2 ст. 346.12 НК РФ в сумме не более 112,5 млн. рублей.


Доходы, определяемые как льготные (найдены пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ) для применения пониженных ставок страховых взносов, не могут быть меньше чем 70% (от всех доходов) и больше 79 млн. рублей в год.


Использование коэффициента-дефлятора (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ), увеличивающего большую сумму дохода при УСН в 112,5 млн. рублей, до 2020 г. приостановлен п. 4 ст. 5 законом № 243-ФЗ от 03.07.2016г.





Принципиально важно! Используя ЕНВД к основному (льготному) виду деятельности, указанному в пп.5 п. 1 ст. 427 НК РФ, право на использование пониженных тарифов страховых взносов не появляется.
Российские организации, осуществляющие деятельность в области IT Деятельность в области IT (за исключением организаций, заключивших соглашения (контракты) с органами управления особенными экономическими территориями):


  • разрабатывают и реализуют созданные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе либо в форме электронного документа;
  • оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
  • устанавливают, теститируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.


Организации есть в праве применять данную льготу, в случае если:


1) для снова созданных:


  • аккредитованы в порядке, указанном в Распоряжении Правительства РФ от 06.11.2007г. № 758;
  • часть доходов от указанных видов деятельности образовывает не менее 90% в общем объеме доходов организации за указанный период;
  • среднесписочная численность не менее 7 человек.


2) для организаций, не являющихся снова созданными:


  • аккредитованы в порядке, указанном в Распоряжении Правительства РФ от 06.11.2007г. № 758;
  • часть доходов от указанных видов деятельности образовывает по результатам 9 мес. года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 90% в общем объеме доходов организации за указанный период;
  • среднесписочная численность не менее 7 человек.


Доходы определяются в рамках ст. 248 НК РФ, наряду с этим не включаются доходы, указанные в п.2, 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ:


  • положительная (отрицательная) курсовая отличие при покупке (продаже) валюты (п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
  • положительная курсовая отличие, за исключением положительной курсовой отличия, появляющейся от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).


Сведения:


  1. выписка из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области IT;
  2. расчет средней либо средне-списочной численности работников (формы № 1-Т и № П-4);
  3. документы, подтверждающие снова созданную организацию;
  4. подтверждение объема дохода по виду деятельности


Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 3 п. 1;
  2. ставка - пп. 1.1 п. 2;
  3. другие условия - п. 3, п. 5.





Другие нормы:


  1. Закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ;
  2. Распоряжение Правительства РФ от 06.11.2007г. № 758;
  3. ст. 248 НК РФ;
  4. п.2, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ
 2017-2023 - 8,0%
 2017-2023 - 4,0% 2017-2023 - 2,0%


Иностранным гражданам и лицам, без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации, за исключением высококвалифицированных экспертов - 1,8%
Плательщикам, создающим выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов за выполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна Экипажи судов зарегистрированы в Русском интернациональном реестре судов, за исключением судов, применяемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах РФ. Сведения:


  1. выписка из Российского международного реестра судов о регистрации судна;
  2. состав экипажа.
 Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 4 п. 1;
  2. ставка - пп. 2 п. 2;
  3. другие условия - п. 3.
 2017-2027 - 0,0% 2017-2027 - 0,0% 2017-2027 - 0,0%
Аптеки (юр.лица либо ИП) на ЕНВД
 Удачно прошедшие лицензирование на ведение фарм. деятельности (на ЕНВД).
 Сведения:


  1. лицензии сотрудников на ведение фарм. деятельность


Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 6 п. 1;
  2. ставка - пп. 3 п. 2;
  3. другие условия - п. 3.





Другие нормы:


  1. ст. 69 Закона от 21 ноября 2011 № 323-ФЗ
 2017-2018 - 20,0% 2017 - 2018 - 0,0% 2017 - 2018 - 0,0%
ИП, использующие патентную СН
 Лишь в отношении выплат, вознаграждений работников, занятых в патентной деятельности, за исключением ИП, осуществляющих виды деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ:


  • сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, которыми владел на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стандартной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стандартной торговой сети, не имеющие торговых комнат, и через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги публичного питания, оказываемые через объекты организации публичного питания с площадью зала обслуживания визитёров не более 50 кв.м по каждому объекту организации публичного питания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги публичного питания, оказываемые через объекты организации публичного питания, не имеющие зала обслуживания визитёров (пп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
 Сведения:


  1. подтверждение патента;
  2. в части деятельности, упомянутой в пп. 19, 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ документы, подтверждающие соответствие условиям.


Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 9 п. 1;
  2. ставка - пп. 3 п. 2;
  3. другие условия - п. 3.





Другие нормы:


  1. пп. 19, 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ
 2017-2018 - 20,0% 2017 - 2018 - 0,0% 2017 - 2018 - 0,0%
Некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) на УСН
 Сфера деятельности в следующих областях:


  • соц.обслуживание граждан;
  • научные изучения разработок;
  • образование;
  • здравоохранение;
  • культура и искусство;
  • массовый спорт (за исключением опытного).


Использование льготируемых ставок осуществляется при соблюдении условий:


1) за весь год, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным ставкам, сумма доходов подобающа составлять не менее 70% по следующим доходам:


  • целевые поступления (определяемые п. 2 ст. 251 НК РФ) на содержание НКО и ведение уставной деятельности;
  • гранты (определяемые пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • доходы от видов деятельности (опредеяемых абз. 17-21, 34-36 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), то есть:
    • - научные изучения и разработки;
    • - образование;
    • - здравоохранение и предоставление социальных услуг;
    • - деятельность спортивных объектов;
    • - другая деятельность в области спорта;
    • - деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
    • - деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
    • - деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников.


2) требования, определяемые к УСН;


3) при определении объема дохода организации учитываются поступившие и неиспользованные организацией по результатам прошлых расчетных периодов (остатки):


  • целевые поступления;
  • гранты.
 Сведения:


1. деятельность НКО будет подтверждена Минюстом


Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 7 п. 1;
  2. ставка - пп. 3 п. 2;
  3. другие условия - п. 3, п. 7.





Другие нормы:


  1. Закон от 12.01.1996г. № 7-ФЗ;
  2. ст. 251 НК РФ
  3. письмо Министерства финансов от 20 июня 2017 г. № 03-15-07/38391



 2017-2018 - 20,0% 2017 - 2018 - 0,0% 2017 - 2018 - 0,0%
Благотворительные организации на УСН
 Использование льготируемых ставок осуществляется при соблюдении условий:


  • соблюдение требований к НКО;
  • требования, определяемые к УСН;
  • деятельность соответствует благотворительным целям учредительных документов.
 Сведения:


  1. деятельность НКО будет подтверждена Минюстом


Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 8 п. 1;
  2. ставка - пп. 3 п. 2;
  3. другие условия - п. 3., п. 8





Другие нормы:


  1. Закон от 12.01.1996г. № 7-ФЗ
 2017-2018 - 20,0% 2017 - 2018 - 0,0% 2017 - 2018 - 0,0%
Организации (ИП), осуществляющие деятельность в рамках соглашений с органами особенных экономических территорий
 Деятельность в рамках:


  • соглашений об осуществлении технико-внедренческой деятельности, и создающим выплаты физ.лицам в техниковнедренческой экономической территории либо промышленно-производственной особенной экономической территории;
  • соглашений туристско-рекреационной деятельности, и создающим выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особенных экономических территориях, объединенных решением Правительства РФ в кластер.


Сведения:


  1. копия свидетельства о регистрации в качестве резидента особенной экономической территории;
  2. соглашение с органами особенных экономических территорий.
 Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 2 п. 1;
  2. ставка - пп. 1 п. 2;
  3. другие условия - п. 3.





Другие нормы:


  1. Закон от 22 июля 2005 № 116-ФЗ;
  2. Распоряжение Правительства РФ от 28.09.2016 № 978.
 2017 - 8,0%;


2018 - 13,0%;


2019 - 20,0%
 2017 - 4,0%;


2018 - 5,1%;


2019 - 5,1%
 2017 - 2,0%;


2018 - 2,9%;


2019 - 2,9%


Иностранным гражданам и лицам, без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации, за исключением высококвалифицированных экспертов - 1,8%
Организации, приобретшие статус участников проекта "Сколково"
 Реализовывают следующие виды деятельности в рамках Закона от 28.09.2010 № 244-ФЗ:


  • изучения;
  • разработка;
  • коммерциализации результатов.


Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов осуществляется в течение 10 лет со дня получения организациями статуса участника проекта "Сколково", с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был приобретён статус участника.


, если совокупный размер прибыли превысил 300 млн. рублей, то воздействие ставок по пониженным тарифам заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения указанного объема прибыли. Размер прибыли рассчитывается в соответствии с гл. 25 НК РФ нарастающим итогом с 1-го числа года, в котором количество выручки участника проекта превысит один миллиард рублей.
 Сведения:


  1. свидетельство о присвоении статуса участника проекта "Сколково";
  2. деятельность участников проекта "Сколково" будет подтверждена управляющей компанией проекта.


Норма ст. 427 НК РФ:


  1. 1) субъекты - пп. 10 п. 1;
  2. 2) ставка - пп. 4 п. 2;
  3. 3) другие условия - п. 3, п. 9.





Другие нормы:


  1. Закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ
 14,0% 0,0% 0,0%
Организации (ИП), приобретшие статус участника свободной экономической территории в республике Крым и города федерального значения Севастополя
 Реализовывают деятельность в рамках Закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ:


  • участники свободной экономической территории в республике Крым и города федерального значения Севастополя.


Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов осуществляется в течение 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса участника свободной экономической территории (потом - СЭЗ) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был приобретён статус участника.
 Сведения:


  1. копия свидетельства о статусе участника СЭЗ в Крыму;
  2. деятельность, осуществляемая участниками реестра СЭЗ, будет подтверждена Министерства экономики.


Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 11 п. 1;
  2. ставка - пп. 5 п. 2;
  3. другие условия - п. 3, п. 10.





Другие нормы:


  1. Закон от 29 ноября 2014 № 377-ФЗ;
  2. приказ Министерства экономики от 18 ноября 2015 № 858.
 6,0% 0,1% 1,5%
Организации (ИП), приобретшие статус резидента территории опережающего развития экономики
 Реализовывают деятельность в рамках Закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ:


  • как резидент территории опережающего развития экономики.


Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов осуществляется в течение 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса резидента территории опережающего развития экономики с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был приобретён статус.
 Сведения:


  1. копия свидетельства резидента территории опережающего развития экономики;
  2. деятельность, осуществляемая участниками реестра, будет подтверждена Минвостокразвития, или Министерства экономики


Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 12 п. 1;
  2. тавка - пп. 5 п. 2;
  3. другие условия - п. 3, п. 10.





Другие нормы:


  1. Закон от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ;
  2. Приказ Минэкономразвити от 19.12.2016 № 815;
  3. Приказ Минвостокразвития от 06.02.2015 № 9
  4. Письмо Министерства финансов России от 13.04.2017 N 03-15-06/22140.
 6,0% 0,1% 1,5%
Организации (ИП), приобретшие статус резидента свободного порта "Владивосток"
 Реализовывают деятельность в рамках Закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ:


  • как резидент свободного порта "Владивосток".


Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов осуществляется в течение 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса резидента свободного порта "Владивосток" с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был приобретён статус.
 Сведения:


  1. копия свидетельства резидента свободного порта "Владивосток";
  2. деятельность, осуществляемая участниками свободного порта "Владивосток", будет подтверждена Минвостокразвития.


Норма ст. 427 НК РФ:


  1. субъекты - пп. 13 п. 1;
  2. ставка - пп. 5 п. 2;
  3. рочие условия - п. 3, п. 10.





Другие нормы:


  1. Закон от 13 июля 2015 № 212-ФЗ;
  2. приказ Минвостокразвития России от 31 августа 2015 № 163
 6,0% 0,1% 1,5%


Пример свидетельства





Как использовать пониженные тарифы страховых взносов



Рассмотрим на примерах:


Пример 1. Личный предприниматель Заборов И. П. находится на УСН. Имеет свидетельство о регистрации в качестве резидента особенной экономической территории.


База для начисления страховых взносов – 450 тыс. рублей.


Рассчитываем страховые взносы в 2017 г. для резидента ОЭЗ:

Наименование СВ
 ОПС
 ВНиМ
 ОМС
 ФСС НС и ПЗ
Размер ставки
 8%
 2%
 4%
 0,2%
Сумма (рублей)
 36 000,00
 9 000,00
 18 000,00
 900,00





Пример 2. Организация на УСН, основной вид деятельности: разработка и внедрение IT-технологий. Имеет выписку из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области IT. База для исчисления платежей – 327 тыс. рублей.


Рассчитываем страховые взносы в 2017 г. для организаций, деятельность которых связана с внедрением IT-технологий:

Наименование СВ
 ОПС
 ВНиМ
 ОМС
 ФСС НС и ПЗ
Размер ставки
 8%
 2%
 4%
 0,2%
Сумма
 26 160,00
 6 540,00
 13 080,00
 654,00





Пример 3. Бюджетное учреждение "Музей", использует УСН. Доход от предпринимательской деятельности составил 32 миллиона рублей (85% от общего дохода). База для расчета отчислений равна 278 тыс. рублей.


Рассчитываем в 2017 г. взносы для НКО на УСН:

Наименование СВ
 ОПС
 ВНиМ
 ОМС
 ФСС НС и ПЗ
Размер ставки
 20%
 0%
 0%
 0,2%
Сумма
 55 600,00
 0,00
 0,00
 556,00





Прекращение действия льготных ставок



В случае если организация (ИП) утрачивает обязательное условие применения льготы, то страховые взносы рассчитываются по общим ставкам. К примеру, расторгнуто соглашение на осуществление туристско-рекреационной деятельности в туристско-рекреационной особенной экономической территории.


Принципиально важно! В случае если субъект находится на патентной системе налогообложения, то пониженные ставки правомерно использовать лишь к выплатам на сотрудников, занятых патентной деятельностью, а не для всего штата.


Переход на ОСНО является обязательным условием прекращения применения льгот. Использовать общие ставки начисления страхового обеспечения следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было потеряно обязательное условия для получения льготы.

Автор: на

Комментариев нет:

Отправить комментарий

Подписаться на: Комментарии к сообщению (Atom)